前言

審計報告是反映審計專案結果的書面材料，是審計人員實施審計後對被審計單位或事項作出的客觀評價，內部審計部門應當建立健全內部審計報告質量控制制度，在實際工作中認真貫徹執行審計準則，落實審計質量控制制度，推行審計業務會議制度、重大事項集體決策制度、審計專案重大事項報告制度、審計報告三級複核制度等，透過建立健全審計制度，對審計報告環節實施控制，以防控發現問題

“報不報”、定性“準不準”的廉政風險。

一、二級公立醫院廉政風險點的成因分析

1.理想信念缺失、廉政風險意識淡薄

在內部審計實施的過程中，除了要求審計人員具

有較好的專業勝任能力外，還需要他們具備良好的職業道德、堅定的理想信念，從非強制和強制的角度主要體現在以下

“軟”、“硬”兩個方面。“軟”是指審計人員自身具有高尚的思想品德、正確的價值觀，在沒有任何的法律法規和道德的強制約束下，也能自發地抵擋住外界各種誘惑，在工作中保持獨立、客觀、公正，以高度的責任感，認真履行法律賦予的審計監督職責，做到盡職履責，勇於擔當；“硬”是指審計人員受到外界的約束，如隨審計通知書一起下發的《審計“八不準”工作紀律》，審計人員被要求在實施審計的過程中，必須遵守審計“八不準”工作紀律和其他相關法律法規。然而，在實際工作中，有的審計人員法紀意識淡薄，思想認知麻木，沒有正確的價值觀，道德水平低下，經不住利益誘惑，認為只要自己和被審計單位相關人員不說，就可以私下接受被審計單位贈送的禮品禮金，報銷或補貼住宿、餐飲、交通、通訊、醫療等費用等，存在嚴重的僥倖心理，這種僥倖心理只有零次和無數次的區別，當他們第一次成功幫助被審計單位隱瞞舞弊行為的線索而又沒被發現後，他們的膽子就會越來越大，進而在以後的審計工作中會經常做這樣的事。而隨著上級主管部門對醫院內部審計的監管力度進一步加強、監管手段進一步更新，這就形成了較大的廉政風險隱患。

2.廉政教育宣傳不到位

二級公立醫院規模普遍不大，配備的審計人員相對較少，有的醫院內審部門認為審計人員就那麼兩三個，所以進場前沒有對其進行廉政教育，認為都是自家人，單位又小，進場時就不張貼審計紀律公示、公開舉報電話，審計中不加強廉政教育，現場工作結束後也沒有進行廉政小結，長期的廉政教育宣傳不到位，使得有些審計人員根本沒有相關廉政風險意識，就很容易被

“糖衣炮彈”動搖，久而久之他們就會放鬆對自己的要求，價值觀發生偏差，成為不法分子的“幫兇”。

3.審計制度不健全，存在漏洞

二級公立醫院普遍存在內部控制制度不健全的情況，內部審計部門的審計制度同樣存在不全面、不繫統、操作性不強、執行不到位的問題。如：很多二級公立醫院暫未制定審計質量控制制度、審計業務會議制度、審計重大事項集體決策制度和報告制度，有的審計人員在發現問題或線索時不上報、不深入取證，在這些環節中由於審計制度的不健全，風險就不能得到很好的控制。

4.監督檢查重形式，走馬觀花後留痕

作為行政事業單位的二級公立醫院雖然在組織機構上設定了紀檢監察部門，但是由於人員結構問題，其監督檢查力量嚴重不足，很難做到對每個審計專案進行廉政檢查，即便是做了這項工作，很多時候也是走走過場，讓被審計單位的相關人員填寫表格，認為只要留下了痕跡就表明完成了監察工作，實際卻無法從實質上對其進行監督。

二、廉政風險點的管控

1.紮實做好審前調查，控制審計實施方案

審前調查是編制內部審計實施方案的出發點，在編制審計實施方案之前，審計人員應當對被審計單位進行充分的調查瞭解，透過查閱有關文件資料，與管理人員、普通職工進行交流擺談、實地觀察業務活動流程等，對被審計單位有一個較為全面的認識，再根據調查瞭解的資訊組織召開審計組工作會議，集體討論明確審計目標、確定重要性水平，評估審計風險，確定審計重點、步驟和方法。值得一提的是，在審前調查時，應安排至少兩名審計人員同時對某一事項進行調查，並在調查結果中籤字確認，儘量避免只有一名審計人員進行調查帶來的廉政風險。

2.嚴格執行審計程式，控制審計證據的收集過程和反映的內容

在

審計實施階段最重要的環節就是審計取證，現場審計小組成員不得少於

2

人，審計人員要做到嚴於律己，保持應有的職業審慎性，要嚴格按照審計實施方案明確的審計目標、審計重點內容，依據《審計法》、審計準則等

法律法規，嚴格遵守審計流程，選用適當的審計方法，全

面收集各種書證、物證，這樣收集到的審計證據、編制的審計工作底稿才能更加準確、翔實，更能客觀地反映出被審計單位存在的問題。在這個過程中，審計人員之間應該相互監督、交叉檢查各自的工作底稿，審計組長、分管領導也應檢查審計實施方案的執行情況、審計人員之間的交叉檢查情況以及內部的複核情況，只有嚴格執行審計程式，控制好審計證據的收集和反映的內容，才能更好地防控實施環節審計力度

“深不深”的廉政風險。

3.建立健全內部審計報告質量控制制度，對審計報告環節加以控制

在審計報告階段應做到：①督促專案組成員認真完成審計工作底稿；②就審計發現的問題及有關證據獲取證據提供科室或個人的簽章確認；③就審計發現的問題與被審計單位或人員充分交換意見；④將審計組的審計報告初稿徵求被審計單位或人員意見；⑤根據實際情況確定是否採納被審計單位或人員的反饋意見，並形成正式審計報告。

4.著力構建審計整改長效機制，對審計整改環節實施控制

審計整改工作是發揮審計監督職能的重要體現，是審計工作發揮成效的重要保障，是確保審計監督到位的關鍵，整改工作基礎在

“審”，關鍵在“改”，重點在“實”，為防範在審計整改環節的廉政風險，確保審計整改工作落實到位，二級公立醫院應建立健全整改長效機制。

5.開展審計專案審中廉政檢查，有效控制廉政風險

二級公立醫院可組織紀檢監察部門不定期，對內部審計部門實施的審計專案開展審中廉政檢查，強化審計專案全過程監督管理。透過走訪、座談審計組成員和被審計單位等方式重點了解審計專案進展情況和審計組執行廉政紀律、工作紀律等情況，切實將審計風險防範關口前移，有效控制廉政風險。

6.重視思想教育培訓，定期開展培訓工作

（

1

）加強廉政教育宣傳，增強審計人員廉潔自律的自覺性。二級公立醫院內部審計部門應當重視對審計人員的廉政教育工作，參照

“八不準”審計工作紀律和審計組廉政責任規定，加強對審計人員的內部跟蹤監督和相互監督，加強審計組進場前的廉政教育、進場後的審計紀律告知、離場後的審計紀律執行情況報告以及審計結束後的審計廉政回訪工作，透過以上措施增強審計人員廉潔自律的自覺性。

（

2

）加強職業道德宣傳，增強審計人員職業謹慎性。二級公立醫院內部審計部門還應該重視對審計人員的職業道德培訓，審計職業道德是審計人員在從業過程中，應當遵守的各種行為規範的總和，透過開展法制教育、審計案例教育等來加強職業道德教育，增強內部審計人員自身的法紀意識，樹立愛崗敬業，精益求精，一絲不苟的工作作風，只有擁有良好的職業道德信念和職業道德習慣，才能為審計工作的質量提供重要保障。

結語

由於內部審計部門存在發現的問題線索“審不審”、審計力度“深不深”、審計結果“報不報”、審計處理“妥不妥”、反映整改情況“實不實”的權利，審計人員就存在主觀不作為的可能，為了防範審計人員在內部審計的過程中發生各種不廉潔行為，建議可以著重採取幾個管控措施。