固定資產的處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

滿足下列條件之一：1。該固定資產處於處置狀態；2。該固定資產預期透過使用或處置不能產生經濟利益。

固定資產處置的會計處理：

企業出售，轉讓，報廢固定資產或發生固定資產毀損時，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。

固定資產的賬面價值是固定資產的成本扣減累計折舊和累計減值準備後的金額。

固定資產處置一般透過“固定資產清理”的科目進行核算。

固定資產出售，報廢或毀損的賬務處理：

（1）固定資產轉入清理

按固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”

按已計提的折舊，借記“累計折舊”

按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備：

按固定資產的原價，貸記：固定資產”

（2）發生的清理費用

企業在固定資產清理過程中發生的相關稅費和其他費用

借記：固定資產清理

貸記：銀行存款/應交稅費

（3）出售收入和殘料價值

企業收回出售固定資產的價款，殘料價值和變價收入，應衝減清理支出

借記：銀行存款/原材料

貸記：固定資產清理

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（4）保險賠償

企業計算或收到應由保險公司或者過失人賠償的損失

借記：其他應收款/銀行存款

貸記：固定資產清理

（5）清理淨損益的處理——計入資產處置損益

固定資產清理完成後產生的清理淨損失

1。因已失去使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得和損失，應計入營業外收支。

屬於生產經營期間正常報廢清理而產生的處理淨損失

借記：營業外支出-處置非流動資產損失

貸記：固定資產清理

屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的

借記：營業外支出-非常損失

貸記：固定資產清理

如為淨收益。

借記：固定資產清理

貸記：營業外收入

2。因出售，轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置收益

產生處置淨損失

借記：資產處置損益

貸記：固定資產清理

如為淨收益

借記：固定資產清理

貸記：資產處置損益

例題1：甲公司系增值稅一般納稅人，2018年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為16萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為多少？

處置固定資產利得=100－（200－120－30）＝50萬

1。借：固定資產清理 50

累計折舊 120

固定資產減值準備 30

貸：固定資產 200

2。借：銀行存款 116

貸：固定資產清理 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16

3。借：固定資產清理 50

貸：資產處置損益 50

例題2：甲公司系增值稅一般納稅人。2018年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元、已計提折舊364萬元的生產裝置，開具的增值稅專用發票上註明的價款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，出售該生產裝置時發生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產裝置的利得為（）萬元。

處置生產裝置確認的利得＝150－（452－364）－8＝54萬

例題3：甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素，相關資料如下：

資料一：2×12年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產裝置，取得的增值稅專用發票上註明的價款為495萬元，增值稅稅額為79。2萬元，甲公司當日進行裝置安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬5萬元，2×12年12月31日安裝完畢並達到預定可使用狀態交付使用。

要求：

（1）計算甲公司2×12年12月31日該裝置安裝完畢並達到預定可使用狀態的成本，並編制裝置購入、安裝及達到預定可使用狀態的相關會計分錄。

答： 2×12年12月31日，甲公司該裝置安裝完畢並達到預定可使用狀態的成本=495+5=500萬

借：在建工程 495

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 79。2

貸：銀行存款 574。2

借：在建工程 5

貸：應付職工薪酬 5

借：固定資產 500

貸：在建工程 500

資料二：甲公司預計該裝置可使用10年，預計淨殘值為20萬元，採用雙倍餘額遞減法計提折舊。

要求：（2）分別計算甲公司2×13年和2×14年對該裝置應計提的折舊額。

答： 2×13年該裝置應計提的折舊額＝500×2/10＝100萬

2×14年該裝置應計提的折舊＝（500-100）×2/10＝80萬

資料三： 2×15年12月31日，該裝置出現減值跡象，經減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該裝置計提減值準備後，預計該裝置尚可使用5年，預計淨殘值為10萬元，仍採用雙倍餘額遞減法計提折舊。

要求：（3）計算甲公司2×15年12月31日對該裝置應計提的減值準備金額，並編制相關會計分錄。

答： 2x15年該裝置應計提的折舊=（500-180）x2/10=64萬

2×15年12月31日，甲公司該裝置的賬面價值=500-100-80-64=256萬，可收回金額為250萬，因此，計提減值準備=256-250=6萬。

借：資產減值損失 6

貸：固定資產減值準備 6

資料四： 2×16年12月31日，甲公司出售該裝置，開具的增值稅專用發票上註明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，款項當日收訖並存入銀行，甲公司另以銀行存款支付清理費用1萬元（不考慮增值稅）

要求：

（4）計算甲公司2×16年對該裝置應計提的折舊額。

（5）編制甲公司2×16年12月31日出售該裝置的相關會計分錄。

答： 2×16年該裝置計提的折舊額＝250×2/5＝100萬元

借：固定資產清理 150

累計折舊 100+80+64+100=344

固定資產減值準備 6

貸：固定資產 500

借：固定資產清理 1

貸：銀行存款 1

借：銀行存款 116

貸：固定資產清理 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16

借：資產處置損益 51

貸：固定資產清理 51