檢查人員在企業經營現場取證。（鍾東來 攝）

檢查人員用徵管軟體分析企業經營資料。（劉暢 攝）

進項成本緣何畸高

今年4月初，國家稅務總局贛州市稅務局稽查局接到上級傳來的一條涉稅違法線索：贛州市L鎢業有限公司（以下簡稱“L公司”）進項稅額異常增長，進銷不匹配，存在少申報銷售收入、騙取留抵退稅違法嫌疑。 接到疑點線索後，該局立即組織人員對該企業生產經營情況實施分析核查。

L公司成立於2004年4月，註冊資本2000萬元，企業型別為私營有限責任公司，主要從事鎢礦石的開採與銷售業務，沒有其他經營專案，企業法定代表人為王某。

檢查人員瞭解到，近年來贛州地區鎢等礦產品市場行情不錯，企業產銷兩旺，通常不存在產品滯銷和積壓等問題，因此這個行業的企業一般不會出現較多增值稅進項稅額留抵的情況。但檢查人員核查該企業涉稅資訊時卻發現，L公司分別於2020年9月、今年4月進行了增值稅留抵退稅申報，並分別取得了21。15萬元和57。49萬元兩筆留抵退稅。

為何該企業的留抵稅額這麼多？帶著疑問，檢查人員調取徵管系統中該企業的資料進行了仔細分析，發現L公司產品進銷比異常。資料顯示，該企業2018年度—2020年度生產成本很高，比行業平均成本高出43%以上，其中可用於增值稅進項抵扣的主要成本專案的數值，比行業平均值高出了好幾倍。檢查人員瞭解到，類似L公司這樣的採礦企業，增值稅進項專案主要是炸藥和電費等。炸藥、電費一般由爆破器材企業和電力公司專營，此類企業的財務管理一般比較規範，向企業虛開進項發票的情況較少發生。而炸藥和電力屬於特殊屬性產品品類，企業也不存在購進後轉賣並隱瞞進項轉讓收入的情況。那麼，L公司存在大量留抵的原因究竟是什麼？ 在企業經營資料核查分析的過程中，細心的檢查人員從上級下發的大資料分析報告中，發現了一條與L公司有關的疑點資訊：“企業銀行賬戶曾於2021年12月收到M建材公司砂石訂金50萬元，目前仍無相應開具發票記錄。”

這條資訊讓檢查人員心中一動：難道該企業經營範圍之外還買賣砂石？企業的大量進項留抵，會不會是由於砂石生產增加成本進項，同時企業隱瞞砂石銷售收入所導致？於是，贛州市稅務局稽查局決定對該企業立案調查，準備首先採取實地突擊檢查方式，核查企業經營情況，尋找違法線索和證據。

兩家可疑的關聯戶

檢查人員到達L公司的生產場所後瞭解到，該企業的礦產開採授權已於2020年10月到期，鎢礦開採和生產處於暫停狀態。為繼續取得采礦權，目前企業正按國家有關部門要求進行生態修復，並進行選礦廠建設等工作。 檢查人員在企業生產場地發現了大量堆積的砂石，還有運輸車輛在不時裝卸和對外運輸砂石。 見此情景，檢查人員會意地交換了一下眼神——看來，L公司確實開展了經營範圍之外的砂石業務。

為避免打草驚蛇，檢查人員決定改變檢查計劃。他們向企業負責人王某表示，此番前來是例行巡查。隨後，簡單詢問了企業經營情況、人員狀況等就結束了調查。

檢查人員隨後仔細分析企業近3年來的申報資料和涉稅資訊，從中卻並未發現L公司與砂石業務有關的任何申報資料。

檢查人員認為，L公司具有從事砂石銷售業務隱匿收入重大嫌疑。但按照當地行業管理規定，從事砂石銷售業務，需要取得當地行業管理部門許可，並進行備案後才可進行。L公司並無這樣的資質，那麼，企業是怎麼完成砂石銷售的？

於是，檢查人員到當地制砂行業管理部門進行外調，查詢當地的砂石銷售備案企業名單等行業資料，但從中卻未找到L公司蹤跡。不過，在此過程中，他們發現當地名為G砂石經營部、H建材經營部的兩家個體經營戶的註冊地與L公司完全一致。這一資訊引起了檢查人員注意，3戶納稅人註冊在同一地址，這是偶然嗎？

檢查人員進行了深入核查。他們發現：H建材經營部的經營者與L公司副總經理陳某同名，經營部的安全員與L公司員工劉某同名；G砂石經營部經營者張某則之前曾在L公司任職。檢查人員認為，這兩家個體經營戶可能與L公司存在“親密”關係，L公司極有可能透過兩家個體經營戶開展砂石經營業務，並且以此隱瞞砂石銷售收入。 檢查人員立即約談了陳某和張某，要求他們如實提供相關情況。陳某和張某向檢查人員表示，兩人合夥以每年10萬元的承包價格，購買L公司在採礦和基建工程中產出的廢礦石，生產砂石後對外自行銷售。隨後，兩人還向檢查人員提供了承包合同等資料。

難掩的真相

兩家個體經營戶提供的情況和協議，貌似沒有什麼問題，但實情果真如此嗎？

檢查人員決定對L公司和兩家個體經營戶的對公銀行賬戶，以及王某等涉案人員的個人銀行賬戶依法實施調查。

檢查人員發現，檢查期內L公司銀行賬戶，從未收到兩家個體經營戶聲稱的砂石業務承包費用。但是，在此期間，兩家個體經營戶的銀行賬戶卻有23筆標註資訊為“砂石銷售款”的款項，均在收到的當日或次日即全部轉入王某和L公司的銀行賬戶。

資金流核查結果顯示，陳某、張某所稱的情況純屬子虛烏有。從兩家個體經營戶收到的砂石銷售款最終全部轉給王某和L公司來看，基本可以確定G砂石經營部、H建材經營部的業務不僅與L公司有關聯，而且均在王某控制之下。 檢查人員再次約談了陳某、張某等涉案人員。面對證據，陳某等人承認，兩個經營部從未承包L公司廢礦石等材料開展制砂業務，實際也未繳納過承包費，經營部砂石生產經營的幕後老闆是王某。

取得陳某等涉案人員言證和涉案經營部賬戶資金流水等證據後，檢查人員約談了王某，面對檢查人員出示的一個個翔實證據，王某最終承認，G砂石經營部、H建材經營部是其指使張某、陳某註冊成立的“空殼”戶，目的是便於L公司砂石生產銷售業務。

至此，L公司賬外經營砂石業務，隱匿業務收入逃避納稅、騙取留抵退稅的事實浮出水面。賬外開展制砂業務，導致L公司爆破物、電費等生產進項成本迅速增加，但由於隱匿砂石銷售收入，產品銷項未同步增加，因此導致L公司進銷比異常，留抵稅額異常增多。國家加大企業增值稅期末留抵退稅政策實施力度後，王某藉機透過虛假申請方式騙取留抵退稅。

經查，2018年1月—2022年4月間，L公司法定代表人王某透過賬外經營砂石業務，共隱匿收入818。15萬元；透過註冊空殼經營部違規享受低稅率或免徵優惠共轉移銷售收入1337。3萬元；L公司共騙取國家留抵退稅78。64萬元。贛州市稅務局稽查局依法對L公司行為定性為偷稅。針對企業騙取留抵退稅和偷稅的違法行為，該局依法作出追繳稅款365。04萬元，處1倍罰款、加收滯納金；追繳企業騙取的留抵退稅78。64萬元，處2倍罰款的處理決定。目前，該案件的後續處理工作正在進行中。（肖晨陽 黃旭麗 鍾毅 本報記者 周寧）

完善風控機制，確保退稅“快、準、穩”

■案件點評

本案是一起企業隱匿收入偷逃稅款和騙取留抵退稅的典型案件。涉案企業以“空殼”經營部為掩護，從事經營範圍之外的砂石生產銷售業務，不僅隱匿大筆銷售收入偷逃稅款，而且借國家實施新的組合式稅費支援政策之機，騙取增值稅留抵退稅，其違法行為惡劣，擾亂了市場經濟秩序。

以案為鑑。稅務機關在進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度，努力實現“退稅快”，讓企業應享盡享快享優惠政策紅利的同時，也需加強日常與退稅相關的稅收管理工作，實現“退得準”“退得穩”，嚴密防範騙取留抵退稅風險的發生。

其一，應進一步規範退稅稽核程式，及時在退稅稽核過程中識別風險企業。稅務機關應實施分類稽核制度，對退稅金額10萬元以下高信用度、無風險和低風險納稅人，依照政策標準，採取系統自動稽核等方式，確保企業應享盡享快享政策紅利；對於房地產、批發零售等行業和涉及大額退稅的納稅人，應實施退稅集中稽核制度，集中貨物勞務稅、風險管理、法規、稅源管理等部門業務骨幹，成立集中稽核團隊，採取集體會審等方式，加強退稅企業經營資訊和資質稽核，以達到前移內部監督關口、多部門嚴控稽核質量的目的，以此降低工作風險。

其二，加強企業風險資料分析與騙稅風險防控。針對留抵退稅騙稅違法企業表現出的虛增進項、隱瞞或轉移收入、虛假申報和虛構企業資質等特點，建立完善留抵退稅風險分析指標模型，將進項稅額轉出異常、批發零售行業進銷不匹配、房地產業預繳申報異常、集中大額作廢發票、行業變更及退稅後登出等情況設為疑點風險指標。風控部門依託風險模型，對轄區重點行業、重點企業開展針對性分析監控，並將結果劃分為“低、中、高”風險等級，形成分析報告，及時推送給徵管等部門開展分級分類應對。對於中、低風險企業，透過提醒提示，輔導自查、評估約談等方式予以處置；對於高風險企業，經核查存在騙稅等涉稅違法嫌疑的，則移送稽查部門立案查處。（國家稅務總局贛州市稅務局稽查局局長 賴文明）

【來源：中國稅務報】

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