只要能產生賬面價值與計稅基礎兩者差額的資產和負債都有可能涉及到所得稅會計問題，而這樣的資產和負債比較多，不同種類的資產和負債同時出現在所得稅會計業務題目中時，就形成了綜合題，涉及的種類越多，難度就有可能越大。

例題：

甲公司適用的企業所得稅稅率

均為

2

0

％

。

第

1

年初

，甲公司遞延所得稅資產的年初餘額為

4

0

萬元，遞延所得稅負債的年初餘額為

6

0

萬元。

第

1

年度

業務

如下：

資料一：

1

月

1

日，甲公司以銀行存款

3

0

萬元購入乙公司的股票並將其分類為以公允價值計量且其變動計入

其他綜合收益

的金融資產。

年末

該股票投資的公允價值為

5

0

萬元。

資料二：

當年研發

支出

24

0

萬元，其中

費用化支出

40

萬元，

滿足資本化條件的研發支出為

2

00

萬元。至

年末

研發活動尚未結束，稅法規定，企業費用化的研發支出在據實扣除的基礎上再加計

75

％稅前扣除，資本化的研發支出按資本化金額的

175

％確定應予稅前攤銷扣除的金額。

資料三：

年末計提存貨減值準備

40

萬元

。

資料四：

當

年甲公司透過某縣民政局向災區捐贈

90

萬元。稅法規定，企業透過縣級民政局進行慈善捐贈的支出，在年度利潤總額

12

％以內的部分准予在當期稅前扣除；超過年度利潤總額

12

％的部分，准予在未來

3

年內稅前扣除。甲公司

當

年度的利潤總額為

5

00

萬元。

本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

求第

1

年末相關賬務處理。

（

1

）

金融資產

①

借：其他權益工具投資

——公允價值變動

20

貸：其他綜合收益

20

解讀：

由題意可知，該金融資產屬於其他權益工具投資，公允價值增加

50-30=20

萬元，記入“其他綜合收益”。

②

借：其他綜合收益

4

貸：遞延所得稅負債

4

解讀：

其他權益工具投資賬面價值

50

萬元，計稅基礎

30

萬元（稅法不認可公允價值變動），賬面價值

>

計稅基礎，形成應納稅暫時性差異

50-30=20

萬元，確認遞延所得稅資產

20

×

20%=4

萬元，但不確認遞延所得稅費用，原因在於該資產公允價值變動並不影響損益，隻影響所有者權益（其他綜合收益），所以確認遞延所得稅負債的同時，確認其他綜合收益

4

萬元（記入借方）。

（2）

研發支出

研發支出資本化部分產生的是可抵扣暫時性差異。第

1

年末甲公司研發支出資本化部分賬面價值為

200

萬元，計稅基礎＝

200

×

175

％＝

350

（萬元），資產賬面價值

<

計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異

150

萬元（

350

－

200

），但不確認遞延所得稅資產。理由：該無形資產的確認

不是

產生於

企業合併交易

，同時在

初始確認時

既不

影響會計利潤

也不

影響應納稅所得額，則按照規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

研發支出費用化的部分因為可以加計扣除

40

×

75%=30

萬元，會對

當期所得稅費用

產生影響。

（3）

存貨減值

①

借：資產減值損失

40

貸：存貨跌價準備

40

解讀：

計提存貨跌價準備，借記資產減值損失，貸記存貨跌價準備。

借：遞延所得稅資產

8

貸：所得稅費用

8

解讀：

計提存貨跌價準備

40

萬元，意味著存貨的賬面價值減少

40

萬元，而稅法不認可這種減值，計稅基礎保持不變，說明存貨的賬面價值

<

計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異

40

萬元，確認遞延所得稅資產

40

×

20%=8

萬元，遞延所得稅費用

-

8

萬元，記入貸方。

（4）

捐贈支出

借：遞延所得稅資產

6

貸：所得稅費用

6

解讀：

對甲公司

第

1

年捐贈支出，稅法上允許稅前扣除的最大金額＝

5

0

0

×12

％

=60

萬元

，而甲公司實際發生捐贈支出

9

0

萬元，超出部分可以在以後年度稅前扣除，因此形成可抵扣暫時性差異＝

9

0

－

60

＝

3

0

萬元。需要確認遞延所得稅資產，應確認遞延所得稅資產金額＝

3

0×2

0

％＝

6

萬元

，遞延所得稅費用

-

6

萬元，記入貸方。

（5）

當期所得稅

借：所得稅費用

108

貸：應交稅費

——應交所得稅

108

解讀：

應交所得稅

={500-30

（研發支出加計扣除）

+40

（不認可減值）

+30

（捐贈支出超過扣除限額）

}

×

20%=108

萬元