打折還是返券，稅會差異須關注

由酷扯兒發表于單機遊戲
2022-06-23

代金券折扣銷售額增值稅銷售

簡介假如顧客使用代金券進行消費符合“折扣銷售”規定，且商場開具發票時，在同一張發票中的“金額”欄分別註明折扣額，那麼，代金券不含稅金額可以扣減商場當月的銷售額

打折和折扣有什麼區別

「來源：｜二哥稅稅念 ID：TOTAX2」

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今年“雙十一”，各電商平臺銷售資料延續了往年的好勢頭。隨著電商行業的發展，購物打折、“滿額即減”“滿額返券”等多種促銷方式已經成為常態。商家需要注意，促銷方式不同，財稅處理的要點也有所差異，商家應根據不同的促銷方式，準確地進行財稅處理。

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“滿額即減”：開票方式很重要

折扣銷售，是商家常用的一種促銷手段，通常指企業在銷售貨物、提供勞務或者銷售服務時，為促進和擴大銷售額而在商品價格上給予購買方的一種價格優惠。折扣銷售在實務中一般有兩種表現形式：一是“直接打折”，就是在商品或服務的原價基礎上，打個折扣，按折扣後的價格成交；二是“滿額即減”，也就是在顧客消費達到一定金額後，商家給予一定金額的折扣，比如“滿100元減10元”“滿200元減20元”等，其實質也是折扣銷售。

採取“直接打折”和“滿額即減”方式促銷的，財務處理基本一致，即按照折扣銷售進行會計處理，商家根據折扣後實際取得的收入，確認銷售（營業）收入。

不過，如果開票結算的方式不同，具體的稅務處理方式可能會有差異。根據《國家稅務總局關於折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規定，納稅人採取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅。未在同一張發票“金額”欄註明折扣額，而僅在發票的“備註”欄註明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

此外，根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第四十三條規定，納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別註明的，以折扣後的價款為銷售額；未在同一張發票上分別註明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

也就是說，商家如果將價款和折扣額在同一張發票“金額”欄分別註明，稅務處理上與會計處理一致，可以折扣後的價款為銷售額，計算繳納增值稅；如未在同一張發票“金額”欄註明折扣額，或僅在發票“備註”欄註明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除，商家須按照折扣前的銷售額，計算繳納增值稅。

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“滿額返券”：稅會差異須關注

“滿額返券”，指顧客在購買商品或接受服務達到一定金額後，商家給予一定數額代金券返還的促銷方式。返還的代金券，對顧客來說，可在店鋪內替代現金使用，靈活性較大；對商家來講，也能將顧客留在店內迴圈消費，可顯著提高銷售額。但是，代金券不屬於實物，也不是服務。商家向消費者銷售貨物，應按照收取的價款（不能扣除代金券的金額）作為依據，確認增值稅的銷售額和企業所得稅的收入額。

商家向消費者贈送代金券時，不屬於視同銷售行為，無須按照視同銷售計算繳納增值稅和企業所得稅。待消費者下次購物，並使用代金券抵扣商品價款時，再比照“折扣銷售”的規定進行稅務處理。因此，商家向消費者贈送代金券，須重點關注“滿額返券”的稅會差異。

舉例來說，A商場為增值稅一般納稅人，企業所得稅施行查賬徵收。2021年11月1日~11月20日，A商場開展“消費滿100元返還10元代金券”的促銷活動，多買多送。該代金券可供消費者下次購物，抵作現金使用，代金券有效期至2022年1月31日。已知A商場當月共實現營業收入1130萬元（含稅，下同），實際送出代金券113萬元，預期客戶將使用全部代金券進行消費。該商場全部商品增值稅適用稅率為13%。假設顧客在2021年11月使用代金券抵扣79萬元，2022年1月使用代金券抵扣34萬元。那麼，A商場應如何進行財稅處理呢？

會計處理方面，根據《企業會計準則第14號—收入》（財會〔2017〕22號）規定，消費後贈送代金券，屬於客戶附有額外購買選擇權的銷售行為，企業應當評估該選擇權是否構成一項重大權利。企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務，需將交易價格分攤至該項履約義務，在客戶未來行使購買選擇權、取得商品控制權時，確認相應的收入。本案例中，A商場向顧客發放代金券是一項重大權利，在銷售商品時，須將銷售收入在銷售商品和代金券之間進行分攤，將代金券對應部分確認為合同負債，待實際履行義務時，再將合同負債確認為銷售收入。

因此，對於2021年11月的銷售收入，A商場應分攤的商品銷售為［1130÷（1130+113）×1130］÷（1+13%）=909。09（萬元），分攤的代金券銷售為［1130÷（1130+113）×113］÷（1+13%）=90。91（萬元）。

已知2021年11月，顧客使用代金券抵扣了79萬元，因此，A商場應以已使用抵扣代金券與預期將抵扣代金券的比例為基礎，確認“主營業務收入”79÷113×90。91=63。56（萬元）。2022年1月，顧客又使用代金券抵扣了34萬元，A商場應當確認的“主營業務收入”34÷113×90。91=27。35（萬元）。

增值稅的處理方面，商家在贈送代金券時，須按照實際收取的款項，確認增值稅的應稅銷售額，在消費者實際使用代金券時，應視實際情況並參照“折扣銷售”的政策規定，判定是按照折扣銷售還是按照視同銷售進行處理。

假如顧客使用代金券進行消費符合“折扣銷售”規定，且商場開具發票時，在同一張發票中的“金額”欄分別註明折扣額，那麼，代金券不含稅金額可以扣減商場當月的銷售額。也就是說，該商場在2021年12月進行納稅申報時，應確認增值稅應稅銷售額1130÷（1+13%）-79÷（1+13%）=930。09（萬元）。如不符合“折扣銷售”規定，則應按1130÷（1＋13%）=1000（萬元），確定增值稅應稅銷售額。