固定資產一次性（加計）抵扣的稅會處理深度解析

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安博士

安博士講財稅 公眾號

2021-07-21 05：00

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常有企業財務人員對固定資產的稅會處理有所混淆，以為稅法認可的加計扣除或一次性稅前扣除會計上也要這麼操作。究其原因，實際是對稅務和會計理念理解不到位。稅務方面國家會根據實際的需要制定對應的稅收政策，固定資產加速折舊或一次性稅前扣除，能給部分企業帶來實實在在的優惠，能提高公司的現金流量，進一步還可能增強公司競爭力，再反哺到增加稅收上；而會計核算時要按照會計的基本核算原則來，其中較為普遍和重要的一條就是權責發生制，固定資產是在預期使用壽命內分次將價值轉移到其他資產中，一般來說是按照年限平均法，在強地震等地帶的固定資產壽命要比通常地帶的短，這時候會計上核算時採用加速折舊的方法，如果正好也符合稅法關於加速折舊的優惠政策，這時可能沒有稅會差異，可以說，這類情況不普遍。

那麼哪些公司可以在有選擇權的時候採用加速折舊，享受這個稅收優惠政策呢？實際很簡單，如果公司盈利能力較強，每年繳納較多所得稅，可以享受本政策，以利用貨幣時間價值，如果是虧損，或者經過納稅調整後，會計利潤從正數調整為應納稅所得稅負數，或者是微力，那就沒必要享受這個政策，有兩方面原因：一是，如果後期還接著虧損，那過幾年以後，超過了可彌補虧損的最長年限，不能再利用可彌補稅前虧損，這會造成損失；二是，加速折舊通常會造成稅會差異，會計核算難度加大，且涉及到每年的所得稅納稅申報調整，工作量和難度增大，出錯機率也會提高。

舉例說明，假設上年12月購買管理用的固定資產，今年正好計提折舊一年，假設固定資產原值10萬元，殘值0，預計使用年限5年，年折舊2萬，所得稅稅率25%，具體的稅會處理如下：

借：管理費用-累計折舊 2萬

貸：累計折舊 2萬

彙算清繳時，假設利潤總額是10萬元，且沒有除此以外的其他納稅調整項，由於會計上已經稅前抵扣了2萬元，所得稅前允許一次性扣除，可納稅調減8萬，則應納稅所得額=10-8=2萬，由於本期所得稅前進行了納稅調減，以後期間計提的折舊又需要納稅調增了，還需衝回已計提遞延所得稅負債，並每年都進行所得稅納稅申報表的調整。

確認第一年的遞延所得稅負債：

借：所得稅費用-遞延所得稅費用 （8*25%）2萬

貸：遞延所得稅負債 2萬

第二年開始至第五年，每年納稅申報時調增應納稅所得額2萬，同時衝減遞延所得稅負債

借：遞延所得稅負債 （2*0。25）0。5萬

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 0。5萬

整體來說，透過遞延所得稅負債和所得稅費用-遞延所得稅費用科目的使用，將利潤和所得稅進行匹配，這也是權責發生制原則的要求和應用。需要指出的是，近幾年會計準則變動較大，稅務對其跟進滯後，在填制納稅申報表時，由於A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表無使用權資產專案，如果在2021年所得稅彙算清繳之前納稅申報表未做相應修改，則可能需要在納稅調整專案明細表 三、資產類調整專案（四）其他項進行調整。

此外，筆者曾被諮詢固定資產加計扣除一事時發現，部分會計人員在稅收籌劃時想將以前期間的固定資產一次性扣除，相關政策規定是新增，所以不涉及以前期間的固定資產還可以在本期加計扣除或一次性扣除，但是5000元以內的固定資產未做此限制，政策是寫的持有，不是新增。

固定資產相關稅收優惠政策

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