各位以價值為錨的小夥伴，大家好。今天我們一起來學習關於固定資產確認與初始計量的內容。我們之前掌握了與存貨相關的會計處理方法，那麼固定資產又當如何在報表中體現？ 要學習固定資產的會計處理方法，首先要明白什麼是固定資產。

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（不是為了出售），使用壽命超過一個會計年度（年限和產量）的有形資產。

無論是裝置（動產）還是房屋（不動產），只要是自用的都屬於固定資產

，但對於

以經營性出租為目的的資產，只有裝置才屬於固定資產

，而房屋則有專用的名詞來稱呼——投資性房地產。最後，對於用於出售的裝置和房屋，都屬於庫存商品的範疇。

需要注意的是，為了遵循實質重於形式的會計處理原則，

經營性租入的資產不屬於企業的固定資產，而融資租賃租入的固定資產卻視同企業的固定資產

。

明確了什麼是固定資產後，當企業新增一項固定資產時，就需要對其進行

初始的計量，即確定固定資產的取得成本

。該成本包括企業為外購或自建某項固定資產

達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出

。換句話說，對於外購的資產，無論需不需要安裝，對於自建的資產，無論是自營工程還是出包工程，在達到預定可使用狀態之前的成本都要算進來。

另外，有些固定資產是透過其他方式獲得的，這時候的價值計量方法各不相同。對於

盤盈

，用重置成本計量；

接受投資獲得的存貨

，按照投資合同或協議約定的價值確定。但如果約定的價值不公允，則按照公允價值作為該項存貨的成本；

非貨幣支援交換

，按公允價值或賬面價值加上相關稅費計算；

債務重組

，按資產的公允價值計量；

企業合併

，按照換入資產的公允價值或賬面價值計量。

外購資產的處理方法

對於外購資產而言，取得的成本與存貨的計量方法類似，

包括按實際支付的購買價款、相關稅費（不含增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等

。

對於外購的動產而言，做會計分錄時借固定資產及應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸銀行存款。但對於外購的不動產而言，由於增值稅的金額較大，按照有關規定，

當年只能計入60%的應交稅費——應交增值稅（進項稅額），剩餘40%允許在12個月後抵扣剩餘的增值稅，當期的會計賬目上顯示借入應交稅費——待抵扣進項稅額

。

此外，還有兩種情況需要特殊對待。首先，假如公司打包購入幾項固定資產，每項資產並沒有單獨的報價，而是隻有一個總的打包價。此時，需要將各項資產單獨確認為固定資產，並且

按照它們公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定出各自的成本。

第二種情況是，有些購買合同中規定的付款期限比較長，當這個期限超過了正常的信用條件，則認定

這種購買方式屬於分期付款的方式，是具備融資屬性的

。因此，固定資產的成本不能按照各期付款之和來確定，而是

應該以各期付款額的現值之和來確定。同時以應付款的終值來貸入長期應付款。長期應付款與固定資產成本的差額屬於利息支出，借入未確認融資費用，並需在還款期間分攤入賬。分攤入賬的金額為（長期應付款 - 未確認融資費用）* 實際利率，也可以視為期初本金乘以實際利率。

舉個例子，假如企業買了價值900萬的裝置，合同規定每半年支付90萬元的裝置款。此時借固定資產的成本是這90萬年金的現值，等於553萬，則借固定資產55。3萬，借未確認融資費用347萬，貸長期應付款900萬。

長期應付款的賬面價值 = 長期應付款 - 未確認融資費用 = 900萬 - 347萬 = 553萬。

其中，未確認融資費用是長期應付款的備抵賬戶，也屬於負債類賬戶。但在使用中，可將其視為費用類賬戶，因為它是借增貸減的。

這347萬的未確認融資費用需要在五年內進行分攤。假設實際利率為10%，那麼第一期的利息為553萬*10%=55。3萬。第一期期末的本金為553萬 + 55。3萬 - 90萬 = 518萬。第二年及此後的分攤方法如此類推。

當支付應付款時，若裝置還未處於預定可使用的狀態，可以做利息資本化處理。比如第一期還款時，會計上借在建工程的成本55。3萬，貸未確認融資費用55。3萬，同時借長期應付款90萬，貸銀行存款90萬。在裝置從在建工程轉為固定資產時，

固定資產的成本 = 裝置的現值 + 利息資本化的總額 + 安裝費用等

。假如第三期開始裝置已達到可使用狀態，則不能繼續做利息資本化，

相關的分攤額應計入當期損益，進入財務費用科目

。

自建資產的處理方法

對於以自營方式建造的固定資產，其

工程成本包括工程物資、人工成本、除可抵扣增值稅以外的相關稅費、領用的存貨成本、資本化的借款費用、負荷聯合試車費（試生產的人工材料費用，如果試產的產品有銷售收入，則可衝抵工程成本的費用）

。

需要注意，買地跟蓋房的成本要分開對待。

企業通過出讓方式取得的土地使用權而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）

。

在建造樓房的過程中，如果出現盤盈盤虧的情況，需要

對該樓房的成本進行調整

。在工程建設期間，如果出現盤虧，則將虧損額減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償後得到的淨損失計入所建工程專案的成本。

如果出現盤盈或得到處置淨收益，則可衝減所建工程專案的成本

。

如果樓房已建造完畢，此時再出現盤盈盤虧的情況，則

需計入營業外收入或營業外支出的科目

。

如果樓房已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算。此時，該工程的總成本還沒計算出來，但在達到預定可使用狀態之日起，就需要根據工程預算、造價或者工程實際成本等資訊，

按暫估價值轉入固定資產，並按照有關計提固定資產折舊的規定計提折舊。

等到竣工結算手續辦理完畢後，再調整原來的暫估價值，

但不需要調整原已計提的折舊額

。

還有兩種比較特殊的情況。首先是計提安全生產費所形成的固定資產。對於

高危行業

，企業需按照國家規定提取安全生產費，形成一筆固定資產購買基金，

費用在前使用在後

。

這筆費用是人為增加的，需計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目（所有者權益類科目），作為以後購買固定資產的專用基金

。例如，借生產成本貸專項儲備，即可人為減少了可分配的利潤，增加了專用基金的儲備。

在使用專項儲備形成固定資產時，應透過在建工程科目歸集所發生的支出，然後待專案完工達到預定可使用狀態時，確認為固定資產。同時

按照形成固定資產的成本，衝減專項儲備並確認相同金額的累積折舊

。之前定期計提專項儲備相當於已經計提了折舊，現在轉入累計折舊即可。借專項儲備，貸累計折舊。由於固定資產的成本等於累計折舊，相當於固定資產不再體現在財務報表上，因此，

在資產的使用階段，無需再計提折舊。

其次，對於特殊行業的特定固定資產，確定其初始成本時，還需要考慮棄置費用，即企業需承擔環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。比如核電站設施的棄置和恢復環境義務。此時，

在確定固定資產成本時，要將建造成本和未來棄置費用的現值加總，並分別計入固定資產（固定資產成本+棄置費用現值）和預計負債（棄置費用現值）

。

期間記賬時，要在固定資產的使用壽命內按照預計負債的灘餘成本和實際利率計算確定的利息費用，並

在發生時計入財務費用。借財務費用，貸預計負債

。預計負債不斷包含新的利息，直到最後一年與預計的棄置費用相等。

對於一般的工商企業，固定資產的報廢清理費用不屬於棄置費用，在發生時只需作為固定資產處置費用處理。

出包方式建造固定資產的處理方法

許多時候，企業建造的工程是透過招標方式發包給建築承包商，並非自己組織人力來施工。雙方會簽訂建築承包合同，

公司是甲方

，負責籌資和組織管理工程建設，被稱為建築單位。而

建築承包商是乙方

，負責建築安裝工程的施工。

此時，

工程成本包括建造該固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出，如建築工程支出、安裝工程支出以及分攤計入各固定資產價值的待攤支出

。待攤支出是指，在建設期間發生，不能直接計入某項固定資產價值，而應

由所建造固定資產共同負擔的相關費用

，包括為建造工廠發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及損毀淨損失，以及負荷聯合試車費等。

換句話說，就是

企業為建築承包商以外主體發生的，與該資產相關的費用。

對於支付建築承包商的費用，計入在建工程——建築工程科目，而對於待攤支出，計入在建工程——待攤支出科目。

以上，便是固定資產的確認和初始計量的相關內容。在下一篇文章我們再看看，應如何對固定資產進行後續的計量。

刺蝟偷腥

2019年7月5日