與股票發行直接相關的承銷費（券商承銷）、保薦費、上網發行費、申報審計費、律師費、評估費等直接費用，

應衝減發行溢價

，即股票發行成功後應衝減形成的資本公積-股本溢價；若無發行無溢價或溢價金額不足衝減的，

應衝減盈餘公積和未分配利潤

。

股票發行的廣告費、路演費、公關費、印刷費、上市酒會費等間接費用，則應在發生時計入

當期損益

。

本文講述一下直接相關費用的會計處理（此處假設股本溢價足夠衝減），在支出股票發行的直接相關費用時，我們可以考慮先將其計入到

其他流動資產

科目進行歸集，待發行成功後衝減資本公積-股本溢價。具體分錄如下：

1、支付與發行股票相關的中介費用時（假設106萬）：

借：其他流動資產-股票發行 106 萬元

貸：銀行存款 106 萬元

注意：

現金流計入“支付的其他籌資活動有關的現金”

；

若收到發票為增值稅普通發票，無需做進一步處理；

若收到發票為增值稅專用發票，

進項稅額可以抵扣

，應衝減歸集的金額，分錄如下：

借：應交稅費-增值稅-進項稅額 6 萬元

貸：其他流動資產-股票發行 6 萬元

2、假設股票發行1000萬股，每股發行價20元，則應作如下分錄：

借：銀行存款 20000 萬元

貸：股本 1000 萬元

資本公積-股本溢價 19000 萬元

現金流計入“吸收投資收到的現金”

；

3、將原歸集的股票發行費用衝減資本公積-股本溢價，分錄如下：

借：資本公積-股本溢價 106-6=100 萬元

貸：其他流動資產-股票發行 100 萬元

注意：

1、 若發行終止（發行失敗），那麼發生的這些費用應遵循謹慎性原則，考慮全部費用化；

2、 若企業二次籌備開始股票發行申報，從申報開始可對相關費用進行歸集，按上述方法進行會計處理。若二次發行成功後，公司不應將上期已經全部費用化的“第一次申報失敗的上市直接相關費用”在本期衝回，這樣有調節本期利潤的嫌疑，且不符合事實情況（若有人非要堅持

可衝

費用，也應該追溯調整上期損益，而非本期衝回費用，個人認為本期不應該衝減原費用化的金額）。